w kategorii Podatek dochodowy od osób fizycznych

Płatności gotówką a koszty - limit 15 tys. złCzy kupując “na firmę” np. samochód podatnik powinien zwrócić uwagę na to w jakiej formie dokonuje płatności? Czy płatność gotówką powyżej 15 000 zł może pozbawić podatnika prawa do zaliczenia takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów?

 

Płatność gotówką a koszty uzyskania przychodów

Artykuł 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził nową zasadę obostrzającą możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które nie zostały zapłacone w formie przelewu. Chodzi więc o sytuację, w której zapłata nastąpiła w całości albo w części w gotówce.

Przepis powyższy wszedł w życie 1 stycznia 2017 r. W związku z tym konsekwencje wynikające z art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odnosić wyłącznie do wydatków dokonanych po wejściu tego przepisu w życie.

 

Art. 22p ustawy o PIT

Artykuł 22p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny przesądza o tym, że zasada ograniczająca zaliczenie danego wydatki do kosztów uzyskania przychodów dotyczy wyłącznie podatników, którzy prowadzą działalność gospodarczą. Treść tego przepisu jest następująca:

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

Powyższy przepis w zestawieniu z art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej może budzić pewne wątpliwości interpretacyjne. Przepis art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej brzmi następująco:

Dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

1) stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz

2) jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

 

Płatności gotówką powyżej 15000 zł firma nie zaliczy w koszty

Jak należałoby rozumieć wyrażenie: „w tej części” użyte przez ustawodawcę w art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy chodzi tutaj o to, że wydatek stanowiący część ceny ponad 15 000 zł, nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów? Czy może raczej o to, że wydatek do kwoty 15 000 zł może stanowić koszt uzyskania przychodów, a nie może stanowić takich kosztów cześć ceny ponad 15 000 zł? Postawienie takich pytań jest efektem błędnego założenia wyjściowego. Aby odpowiedzieć na zasadnicze pytanie: „Czy podatnik nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków, jeżeli płatność nie była dokonana za pośrednictwem rachunku płatniczego?” w pierwszej kolejności należy ustalić czy transakcja przeprowadzona przez podatnika wypełniła wszystkie przesłanki przewidziane w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

 

„W tej część” czyli w jakiej właściwie części?

Wymóg zapłaty w formie przelewu dotyczy wyłącznie transakcji, której wartość przekracza 15 000 zł. Zakup dokonywany jest przez przedsiębiorcę od innego przedsiębiorcy w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

 

Płatność gotówką a koszty – przykład 1

Zakup przez przedsiębiorcę od innego przedsiębiorcy samochodu o wartości 16 000 zł. Cena zakupu przekracza 15 000 zł. W związku z tym do takiej transakcji należy stosować art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz obostrzenie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków płatnych gotówką wynikające z art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatność gotówką 10 000 zł, przelewem 6 000 zł. Podatnik będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie 6 000 zł. Reszta ceny płatna gotówką nie będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku „w tej części” oznacza 10 000 zł.

Płatność gotówką a koszty – przykład 2

Zakup przez przedsiębiorcę od innego przedsiębiorcy samochodu o wartości 16 000 zł. Cena zakupu przekracza 15 000 zł. W związku z tym do takiej transakcji należy stosować art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz obostrzenie przewidziane w art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatność gotówką 16 000 zł, przelewem 0 zł. Cała cena została zapłacona gotówką i przez to nie będzie ona mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku „w tej części” oznacza 16 000 zł.

Płatność gotówką a koszty – przykład 3

Zakup przez przedsiębiorcę od innego przedsiębiorcy samochodu o wartości 14 000 zł. Cena zakupu nie przekracza 15 000 zł. W związku z tym do takiej transakcji nie należy stosować art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz obostrzenia przewidzianego w art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatność gotówką 14 000 zł, przelewem 0 zł. Cena w całości zapłacona została gotówką. Nie przekracza ona jednak wartości 15 000 zł i przez to do takiej transakcji nie stosuje się w ogóle art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. W konsekwencji nie będzie stosowany również art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obostrzenia z nim związane. Całość wydatku (14 000 zł) będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Płatność gotówką a koszty – przykład 4

Zakup przez przedsiębiorcę od innego przedsiębiorcy samochodu o wartości 50 000 zł. Cena zakupu przekracza 15 000 zł. W związku z tym do takiej transakcji należy stosować art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz obostrzenie przewidziane w art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatność gotówką 10 000 zł, przelewem 40 000 zł. Podatnik będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 40 000 zł. Reszta ceny płatna gotówką nie będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku „w tej części” wynosi 10 000 zł.

Sprzedaż gruntu a VAT – kiedy sprzedaż prywatna a kiedy obrót profesjonalny?

Celem artykułu jest odpowiedź na pytanie: kiedy sprzedaż gruntu (nieruchomości gruntowej) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną w VAT, zaś w jakich sytuacjach sprzedaż ta nie będzie podlegała VAT?

Nomenklatura scalona – stawka VAT

Nowelizacja ustawy o VAT z czerwca 2019 roku dotychczas obowiązującą klasyfikację PKWiU 2008 zastępuje Nomenklaturą scaloną CN oraz PKWiU z 2015 roku.

Czynności sprawdzające

Czynności sprawdzające obok kontroli podatkowej oraz postępowania podatkowego są odrębnym trybem unormowanym w ustawie – Ordynacja podatkowa. Czy czynności sprawdzające mogą zastąpić kontrolę podatkową i stanowić tryb całkowicie wymienny dla kontroli podatkowej?

Płatnik VAT a podatnik VAT – różnice

Płatnik VAT wbrew powszechnie przyjętej opinii oznacza kogoś zupełnie innego od podatnika VAT. Różnica pomiędzy płatnikiem VAT a podatnikiem VAT nie sprowadza się wyłącznie do odmiennego nazewnictwa tego samego podmiotu (synonimu). Płatnik VAT jest to całkowicie odrębnym od podatnika VAT podmiotem.

Adwokat. Partner w Szymała Zaremba Kancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Sp. p. Wpisany na listę adwokatów prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką we Wrocławiu. Specjalizacje: prawo podatkowe, postępowanie podatkowe, prawo karne skarbowe, postępowanie sądowoadministracyjne, egzekucja administracyjna.
msz@szymalazaremba.pl
Marek Szymała