w kategorii Podatek VAT

Odwrócony VAT
Ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U 2016 poz. 2024) wprowadziła nowe zasady rozliczania podatku VAT w budownictwie. Najważniejszą zmianą dla podatników m.in. z branży budowlanej, w szczególności podwykonawców robót, jest konieczność rozliczania VAT`u w sposób odwrócony (potocznie nazywany odwrócony VAT lub odwrotne obciążenie VAT).

 

Kiedy wystąpi odwrócony VAT?

Odwrócony VAT wystąpi, gdy spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

  1. transakcja dotyczyć będzie nabycia usługi,
  2. usługa ta będzie wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o VAT (usługi budowlane),
  3. usługodawcą będzie podatnik VAT czynny,
  4. usługobiorcą będzie podatnik VAT czynny,
  5. usługodawca świadczyć będzie usługę jako podwykonawca.

Tylko i wyłącznie, gdy spełnione będą wszystkie wymienione wyżej przesłanki podatek VAT będzie rozliczany w sposób odwrócony. Podstawą prawną odwróconego VAT`u w budownictwie jest art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz art. 17 ust. 1h ustawy o VAT oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT.

 

Na czym polega odwrotne obciążenie VAT?

Odwrotne obciążenie VAT  polega na tym, że usługodawca na fakturze sprzedażowej, tzn. dokumentującej wykonanie usługi dla usługobiorcy, nie wykazuje w ogóle VAT-u należnego. Oczywiście nie oznacza to, że VAT-u od tej usługi w ogóle nie będzie. Usługa ta oczywiście będzie opodatkowana, ale  za wykazanie tego podatku i jego rozliczenie odpowiedzialny będzie wyłącznie usługobiorca. Zasada ta wynika z art. 17 ust. 2 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, które przesądzają o tym, że w przypadku spełnienia warunków określonych w tych przepisach to usługobiorca staje się podatnikiem VAT i to on jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT z tytułu nabycia usługi lob dostawy towaru.

 

Zakres usług objętych odwróconym VAT w budownictwie

Usługi, które objęte zostały odwróconym VAT w budownictwie wymienione zostały w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Są to m.in.:

  • roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków),
  • roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych,
  • roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających,
  • roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych,
  • roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych,
  • roboty związane z zakładaniem izolacji
  • roboty tynkarskie, malarskie, szklarskie, betoniarskie
  • roboty instalacyjne stolarki budowlanej,
  • roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych,
  • roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych,
  • roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia,
  • roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych.

Problemem dla podatników objętych odwrotnym obciążeniem VAT w budownictwie może okazać się sposób opodatkowania transakcji złożonych, w których usługodawca dostarcza materiały do wykonania usługi budowlanej. Na przykład podwykonawca jednocześnie wykonuje roboty związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian. W ramach umowy z usługobiorcą usługodawca dokonuje dostawy materiałów koniecznych do wybudowania budynku, wykonania posadzek i oblicowania ścian. W konsekwencji świadczone przez usługodawcę kompleksowe usługi budowlane, na które składają się zarówno koszty materiału jak i robocizny, będą podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwróconego obciążenia, a zatem do rozliczenia podatku z tytułu tych usług zobowiązany będzie usługobiorca (generalny wykonawca). Takie stanowisko wyrażone zostało m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., 1061-IPTPP2.4512.64.2017.2.KW.

 

Odwrotne obciążenie VAT – rozliczenie podatku należnego

Jak sama nazwa wskazuje przy odwróconym VAT to na usługobiorcy (nabywcy) ciążyć będzie rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu nabytej usługi. Zasada ta wynika z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku usług budowlanych usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Uzupełnieniem powyższej regulacji jest art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, który określa, że podatnikami są również podmioty, które nabywają usługi budowlane przy spełnieniu dodatkowych, wymienionych w tym przepisie warunków. Ustawodawca nadał usługobiorcy status podatnika VAT, w zakresie dotyczącym nabywanej przez niego usługi budowlanej, zwalniając jednocześnie usługodawcę z rozliczenia podatku należnego związanego z wykonaniem tej usługi. Obowiązek rozliczenia  podatku VAT należnego finalnie przerzucony został wolą ustawodawcy na nabywcę tej usługi (usługobiorcę).

 

Odwrotne obciążenie – deklaracja VAT-7

W deklaracji VAT-7 usługobiorca będzie wykazywał podatek VAT należny z tytułu nabytej usługi. Usługodawca w deklaracji VAT-7 nie będzie zaś wykazywał podatku VAT należnego z tytułu świadczonej przez niego usługi budowlanej. Takie rozwiązanie oznaczać będzie, że w dłuższej perspektywie czasu podwykonawca osiągnie nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Nadwyżka ta będzie podlegała zwrotowi na rachunek bankowy usługodawcy albo obniży podatek należny za następne okresy rozliczeniowe. VAT naliczony stanowić będzie u usługodawcy VAT z faktur zakupowych, tzn. VAT od zakupu materiałów potrzebnych do wykonania usługi budowlanej. Usługodawca nie będzie wykazywał w ogóle VAT`u należnego, przy założeniu, że świadczyć będzie w danym okresie rozliczeniowym wyłącznie usługi budowlane jako podwykonawca. Może również zdarzyć się tak, że podwykonawca wykazywał będzie VAT należny, ale wyłącznie z tytułu świadczenia innego rodzaju usług, gdyż te w obecnym stanie prawnym ”nie tworzą” u niego w ogóle podatku VAT należnego.

 

Odwrotne obciążenie – podatek naliczony

Nabywcy usługi budowlanej, np. głównemu wykonawcy budowy, deweloperowi, w zakresie w jakim nabyte od podwykonawcy usługi budowlane wykorzystuje do prowadzenia własnej działalności gospodarczej (np. sprzedaż mieszkań) przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupionych usług budowlanych. Podatkiem naliczonym do odliczenia będzie kwota podatku należnego z tytułu nabytej usługi budowlanej (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit a ustawy o VAT). Podatek należny jak i naliczony z tytułu nabytej usługi budowlanej ustala i rozlicza samodzielnie usługobiorca, np. główny wykonawca, deweloper.

 

Elementy faktury przy odwrotnym obciążeniu VAT

Zgodnie z art. 106e ust. 4 ustawy o VAT w przypadku wykonania usługi z odwrotnym obciążeniem VAT, faktura VAT dokumentująca tę usługę, wystawiana przez usługodawcę, nie powinna zawierać:

1) stawki podatku VAT,

2) sumy wartości sprzedaży netto,

3) kwoty podatku VAT od sumy wartości sprzedaży.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT w przypadku wystawiania przez usługodawcę faktury VAT, dokumentującej wykonanie usługi podlegającej odwrotnemu obciążeniu, faktura musi zawierać wyrazy ”odwrotne obciążenie”. Dzięki tej informacji usługobiorca będzie wiedział, że to on powinien rozliczyć podatek VAT od tej transakcji.

 

Od kiedy obowiązuje odwrotne obciążenie w VAT?

Odwrotne obciążenie w budownictwie dotyczy usług, które zostały wykonane po dniu 31 grudnia 2016 roku. Oznacza to, że podatek VAT od usług budowlanych wykonanych przed dniem 1 stycznia 2017 roku będzie rozliczany na zasadach ogólnych (bez odwrotnego obciążenia). Ustalenie momentu wykonania usługi nastąpi na podstawie przepisów art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Metoda kasowa VAT

Metoda kasowa VAT pozwala podatnikowi VAT czynnemu na uzależnienie zapłaty podatku na rachunek urzędu skarbowego od tego, czy jego kontrahent zapłacił mu za sprzedany towar.

Zakres weryfikacji przy zwrocie VAT

Na czym miałoby polegać owo ”doprecyzowanie zasad i zakresu weryfikacji zasadności zwrotu dokonywanej przez naczelnika urzędu skarbowego” użyte przez projektodawcę w uzasadnieniu ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw i czy rzeczywiście istniała potrzeba dodawania do ustawy o VAT art. 87 ust. 2b?

Przedłużenie zwrotu VAT

Widoczny w ostatnim czasie wzrost ilości prowadzonych postępowań weryfikacyjnych dotyczących zwrotu podatku VAT powinien nakładać na sądy administracyjne wymóg szczegółowego badania czy w poszczególnych sprawach rzeczywiście występowały realne powody dla przedłużenia terminu zwrotu podatku VAT

Doradztwo podatkowe, prawo podatkowe

Doradztwo podatkowe • Prawo podatkowe Doradzamy naszym Klientom w sprawach podatkowych w zakresie następujących podatków: ➤ podatek od towarów i usług (VAT), ➤ podatek dochodowy od osób prawnych (CIT), ➤ podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT), ➤ podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC), ➤ podatek od spadków i darowizn, ➤ podatek od nieruchomości. Świadczone przez Kancelarię [...]

Marek Szymała
Adwokat. Partner w Szymała Zaremba Kancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Sp. p. Wpisany na listę adwokatów prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką we Wrocławiu. Specjalizacje: prawo podatkowe, postępowanie podatkowe, prawo karne skarbowe, postępowanie sądowoadministracyjne, egzekucja administracyjna.